Dal rinvio di plastic e sugar tax alla proroga del bonus ristrutturazione del 110%, passando per sconti e crediti fiscali vari e rinvii di versamenti. Sono alcune delle misure fiscali contenute nella legge di bilancio su cui oggi il governo ha ottenuto la fiducia della Camera (il voto sul provvedimento, che dovrà poi passare al Senato per la lettura definitiva, ci sarà il 27 dicembre). Il testo, che non dovrebbe subire ulteriori modifiche, istituisce anche un fondo di 8 miliardi per il 2022 e 7 mld a regime per interventi di riforma del sistema fiscale da realizzare con appositi provvedimenti. A tale dotazione si aggiungeranno i proventi della lotta all’evasione. Una quota del fondo fino a un massimo di 6 mld sarà utilizzato per l’assegno familiare universale. Vediamo comunque le principali misure fiscali contenute nel provvedimento.
Ristrutturazioni edilizie: vengono prorogate per il 2021 le detrazioni per le spese sostenute per interventi di efficienza energetica, di ristrutturazione edilizia, per l’acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici, nonché per il recupero o il restauro della facciata esterna degli edifici e quelle per la sistemazione a verde di aree scoperte di immobili privati a uso abitativo. La detrazione dall’imposta lorda delle spese per interventi di recupero del patrimonio edilizio e di riqualificazione energetica degli edifici per le spese documentate, fino ad un ammontare complessivo non superiore a 48.000 euro spetta, nella misura del 50 per cento, anche per interventi di sostituzione del gruppo elettrogeno di emergenza esistente con generatori di emergenza a gas di ultima generazione; è inoltre innalzato da 10.000 a 16.000 euro l’importo complessivo sul quale calcolare la detrazione al 50 per cento prevista per l’acquisto di mobili e di elettrodomestici di classe non inferiore ad A+ (A per i forni), per le apparecchiature per le quali sia prevista l’etichetta energetica, finalizzati all’arredo dell’immobile oggetto di ristrutturazione.
Superbonus 110%: la detrazione pari al 110% per gli interventi di efficienza energetica e antisismici effettuati sugli edifici viene prorogata fino al 30 giugno 2022 . Per le spese sostenute nel 20222 è prevista la ripartizione in 4 quote annuali. Inoltre il bonus viene esteso agli interventi per la coibentazione del tetto, agli edifici privi di attestato di prestazione energetica, alla eliminazione delle barriere architettoniche, agli impianti solari fotovoltaici su strutture pertinenziali agli edifici, agli interventi su edifici composti da due a quattro unità immobiliari distintamente accatastate.
Crediti d’imposta: vengono introdotti, prorogati, rimodulati o innovati numerosi crediti d’mposta. In particolare viene istituito un credito d’imposta a favore dei cuochi professionisti per le spese sostenute per l’acquisto di beni strumentali durevoli e per la partecipazione a corsi di aggiornamento professionale, strettamente funzionali all’esercizio dell’attività, tra il 1° gennaio 2021 e il 30 giugno 2021; viene esteso il credito d’imposta del 40% in materia di sostegno del made in Italy, nei periodi d’imposta dal 2021 al 2023 alle reti di imprese agricole e agroalimentari, anche costituite in forma cooperativa o riunite in consorzi, o aderenti ai disciplinari delle “strade del vino” per la realizzazione e l’ampliamento di infrastrutture informatiche finalizzate al potenziamento del commercio elettronico. Viene prorogato al 31 dicembre 2022 il credito d’imposta per l’acquisto di beni strumentali nuovi destinati a strutture produttive nelle zone assistite ubicate nelle regioni del Mezzogiorno (Campania, Puglia, Basilicata, Calabria, Sicilia, Molise, Sardegna e Abruzzo), sempre nelle stesse regioni viene prorogato per le annualità 2021 e 2022 il credito d’imposta alle imprese per gli investimenti in attività di ricerca e sviluppo. Viene introdotta una differenziazione della misura percentuale a seconda delle dimensioni delle imprese in termini occupazionali e di fatturato. Un credito d’imposta viene istituito per le perdite derivanti da specifici piani di risparmio a lungo termine, cd. Pir Pmi. Viene prorogato al 31 dicembre 2021 il credito d’imposta per le spese di consulenza relative alla quotazione delle piccole e medie imprese. Per incentivare i processi di aggregazione aziendale realizzati attraverso fusioni, scissioni o conferimenti d’azienda da deliberare nel 2021, viene introdotta la possibilità per il soggetto risultante dall’operazione straordinaria di trasformare in credito d’imposta una quota di attività; per imposte anticipate (deferred tax asset – Dta) riferite a perdite fiscali ed eccedenze Ace (aiuto alla crescita economica), previo pagamento di una commissione.
Per le donazioni effettuate nel 2021 o nel 2022, viene istituito un credito d’imposta nel limite di 100.000 euro fino al 100 per cento per le piccole e medie imprese, fino al 90 per cento per le medie imprese e fino all’80 per cento per le grandi imprese, sotto forma di borse di studio, iniziative formative finalizzate allo sviluppo e alla acquisizione di competenze manageriali promosse da università pubbliche e private, da istituti di formazione avanzata, da scuole di formazione manageriale pubbliche o private. Viene rifinanziato e prorogato fino al 2022 il credito d’imposta per gli investimenti pubblicitari, il credito d’imposta per le edicole e altri rivenditori al dettaglio di quotidiani, riviste e periodici (c.d. tax credit per le edicole), nonché il credito d’imposta per le testate edite in formato digitale. Viene incrementato il Fondo per lo sviluppo degli investimenti nel cinema e nell’audiovisivo, e le aliquote massime del credito di imposta riconosciuto a imprese di produzione, imprese di distribuzione e imprese italiane di produzione esecutiva e di post-produzione (tax credit cinema); viene esteso alle agenzie di viaggio e ai tour operator il credito d’imposta per i canoni di locazione degli immobili a uso non abitativo, istituito dal decreto Rilancio. Inoltre viene prorogato al 2022 il credito d’imposta per gli investimenti in attività di ricerca e sviluppo, innovazione tecnologica e altre attività innovative; il credito d’imposta in formazione 4.0; il credito d’imposta per gli investimenti in beni strumentali nuovi, con potenziamento e la diversificazione delle aliquote agevolative, incremento delle spese ammissibili ed estensione dell’ambito applicativo. Infine viene istituito un credito d’imposta per l’acquisto di sistemi di filtraggio acqua potabile, con l’obiettivo di razionalizzare l’uso dell’acqua e ridurre il consumo di contenitori di plastica per acque potabili, mentre la possibilità di utilizzare il credito d’imposta per l’adeguamento degli ambienti di lavoro scadrà il 30 giugno 2021 e non a fine 2021 come previsto in precedenza.
Imu: a decorrere dal 2021, per i soggetti non residenti in Italia titolari di pensione maturata in regime di convenzione con l’Italia viene ridotta del 50% l’Imu dovuta sull’unica unità immobiliare, purché non locata o data in comodato d’uso, posseduta in Italia a titolo di proprietà o usufrutto. Per tali immobili la Tari o l’equivalente tariffa è applicata nella misura di due terzi. Vi è poi l’esenzione dalla prima rata dell’Imu 2021 per gli immobili ove si svolgono specifiche attività connesse ai settori del turismo, della ricettività alberghiera e degli spettacoli. Per i comuni delle regioni Lombardia, Veneto ed Emilia-Romagna interessati dagli eventi calamitosi del 2012, viene prorogata l’esenzione Imu fino alla definitiva ricostruzione e agibilità dei fabbricati interessati e comunque non oltre il 31 dicembre 2021. Per i fabbricati distrutti od oggetto di ordinanze sindacali di sgombero ubicati nelle zone colpite dagli eventi sismici Centro Italia 2016, l’esenzione Imu è prorogata fino alla definitiva ricostruzione o agibilità dei fabbricati stessi e comunque non oltre il 31 dicembre 2021.
Risparmio: viene aumentato dal 40 al 100 per cento l’anticipo sull’indennizzo del Fondo Indennizzo Risparmiatori – Fir che può essere corrisposto agli azionisti e agli obbligazionisti subordinati, in attesa della predisposizione del piano di riparto, a condizione che ciò non pregiudichi la parità di trattamento dei soggetti istanti legittimati.
Plastic tax: l’entrata in Vigore della plastic tax slitta al primo luglio 2021. Inoltre la normativa viene modificata estendendo l’imposta ai committenti, rendedo il rappresentante legale di soggetti non residenti solidale ai fini del pagamento. Viene inoltre elevata la soglia di esenzione dall’imposta, ridotte le sanzioni amministrative, estesi i poteri di verifica e controllo dell’Agenzia delle dogane.
Sugar tax: anche l’applicazione della suga tax slitta al primo luglio 2021. Inoltre viene estesa la platea dei soggetti obbligati al pagamento dell’imposta, e vengono attenuate le sanzioni amministrative applicabili in caso di mancato adempimento.
Giochi: viene modificata la disciplina della lotteria dei corrispettivi al fine permettere la partecipazione alla lotteria ai soli soggetti che fanno acquisti di beni o servizi esclusivamente attraverso strumenti che consentano il pagamento elettronico; sono modificate anche le misure premiali per utilizzo strumenti di pagamento elettronici (cashback), chiarendo, tra l’altro, le somme riconosciute non concorrono alla formazione del reddito imponibile del beneficiario e non sono assoggettate ad alcun prelievo erariale. Il termine per l’attribuzione delle concessioni di gioco per la raccolta del Bingo, viene posticipato di 24 mesi, fino al 31 marzo 2023. Si stabilisce che il versamento del canone dovuto dai soggetti che operano in regime di proroga della concessione scaduta relativo ai mesi da gennaio 2021 a giugno 2021 possa essere effettuato entro il 10 del mese successivo, nella misura di 2.800 euro per ogni mese o frazione di mese superiore ai quindici giorni e di 1.400 euro per ogni frazione di mese inferiore ai quindici giorni. Si consente di pagare la quota residua per la copertura dell’intero ammontare del canone di proroga con rate mensili di pari importo.
Animali: viene elevato da 500 a 550 euro il limite delle spese veterinarie per le quali spetta la detrazione Irpef pari al 19% .
Affitti: al proprietario di immobile sito in un comune ad alta tensione abitativa che affitta come prima casa l’immobile e riduce il canone viene riconosciuto un contributo pari al 50% della riduzione fino a un massimo annuo di 1.200 euro per ogni locatore.
Cedolare secca: la cedolare secca al 21 per cento sulle locazioni brevi viene limitata al caso di destinazione di non più di quattro appartamenti per periodo d’imposta, presumendosi altrimenti l’esercizio di impresa a fini fiscali.
Ecotassa: cambia l’imposta sull’acquisto di autoveicoli nuovi ad alte emissioni di Co2. Viene eliminata la sua applicazione per i veicoli con emissioni tra 161 e 190 gr/Km, mentre per le altre fasce inquinanti diminuiscono gli importi . Cambiano anche le modalità di calcolo delle emissioni: saranno quelle previste dal nuovo ciclo di omologazione Wltp previsto dal regolamento Ue 2017/1151, che sostituisce l’attuale ciclo Nedc, che risulta più rigoroso di quest’ultimo, prevedendo tuttavia che si continui ad applicare il ciclo Nedc per gli acquisti effettuati fino al 30 giugno 2021.
Money transfer: da gennaio 2021 viene abrogata l’imposta sui trasferimenti di denaro all’estero effettuati per mezzo degli istituti di pagamento cd. money transfer.
Tax compliance: viene ampliata la possibilità per il contribuente di far retroagire il termine di decorrenza degli accordi preventivi fino ai periodi d’imposta per i quali non sia ancora decorso il termine per l’accertamento. Nel caso di accordi unilaterali la facoltà è concessa a condizione che nel periodo considerato si verifichino le medesime circostanze di fatto e di diritto alla base dell’accordo e che non sia iniziata un’attività di controllo alla data di sottoscrizione dell’accordo. Nel caso di accordi bilaterali o multilaterali, oltre alle predette condizioni è necessario che il contribuente ne abbia fatto richiesta nell’istanza di accordo preventivo e che le autorità competenti estere acconsentano ad estendere la validità dell’accordo ad annualità precedenti. Viene previsto, infine, che l’ammissibilità della richiesta di accordo preventivo sia subordinata al versamento di una commissione calcolata in ragione del fatturato complessivo del gruppo cui appartiene il contribuente.
Sport: sospensione fino al al 28 febbraio 2021 di versamenti d’imposta, contributi previdenziali e ritenute d’acconto per le federazioni sportive nazionali, enti di promozione sportiva, associazioni e società sportive professionistiche e dilettantistiche.
Asporto: con una norma di interpretazione autentica vengono assoggettate ad Iva al 10 per cento le cessioni di piatti pronti e di pasti che siano stati cotti, arrostiti, fritti o altrimenti preparati in vista del loro consumo immediato, della loro consegna a domicilio o dell’asporto.
Cooperative: viene ridotta dal 26 al 12,5 per cento la ritenuta applicabile sulle somme attribuite ad aumento del capitale sociale, anticipando in tal caso il momento della tassazione dei ristorni all’atto dell’attribuzione al capitale sociale . Inoltre dal 2021 viene detassato il 50 per cento degli utili degli enti non commerciali, a condizione che tali enti esercitino, in via esclusiva o principale, una o più attività di interesse generale per il perseguimento di finalità civiche, solidaristiche e di utilità sociale.
Imprese: viene estesa la possibilità di effettuare la rivalutazione dei beni di impresa attraverso il pagamento di un’imposta sostitutiva con aliquota del 10 per cento anche all’avviamento e alle altre attività immateriali risultanti dal bilancio dell’esercizio in corso al 31 dicembre 2019. Inoltre viene prorogata al 2021 la facoltà di rideterminare il valore d’acquisto di terreni e di partecipazioni non quotate mediante pagamento di un’imposta sostitutiva, con aliquota fissata all’11%.
Agricoltura: per l’anno 2021, viene introdotta l’esenzione Irpef dei redditi dominicali e agrari relativi ai terreni dichiarati da coltivatori diretti e imprenditori agricoli professionali iscritti nella previdenza agricola; inoltre per facilitare il processo di ricomposizione fondiaria, per l’anno 2021 non si applica l’imposta di registro nella misura fissa di 200 euro agli atti di trasferimento a titolo oneroso di terreni agricoli e relative pertinenze di valore economico inferiore o uguale a 5.000 euro.
Zes: per le imprese che intraprendono una nuova iniziativa economica nelle Zone economiche speciali, è prevista la riduzione dell’imposta sul reddito derivante dallo svolgimento dell’attività nella zona economica speciale del 50 per cento a decorrere dal periodo d’imposta nel corso del quale è stata intrapresa la nuova attività e per i sei periodi d’imposta successivi. Viene inoltre consentito alle imprese che avviano un programma di investimenti di natura incrementale nella Zes di cedere il credito d’imposta ad altri soggetti, compresi gli istituti di credito e gli altri intermediari finanziari, anche per i costi relativi alla produzione di idrogeno rinnovabile e alla produzione e distribuzione di energia da Idrogeno rinnovabile.
Covid: vengono esentate dall’Iva le cessioni della strumentazione per diagnostica per Covid-19 e delle prestazioni di servizi strettamente connesse a detta strumentazione, nonché le cessioni di vaccini anti Covid-19, autorizzati dalla Commissione europea o dagli Stati membri, e le prestazioni di servizi strettamente connessi, fino al 31 dicembre 2022.
Oicr: sono esclusi dall’applicazione della ritenuta del 27% gli utili percepiti dagli organismi di investimento collettivo del risparmio di diritto estero istituiti negli Stati membri dell’Unione europea e negli Stati aderenti all’Accordo sullo spazio economico europeo. Inoltre le plusvalenze e le minusvalenze realizzate mediante cessione a titolo oneroso di partecipazioni qualificate dai medesimi soggetti non concorrono a formare il reddito.
Gdf: viene rivisto, a favore della Guardia di finanza, il criterio di ripartizione dei proventi delle sanzioni pecuniarie; viene incrementato il Fondo di assistenza della Guardia di finanza di 15 milioni di euro annui e viene introdotta una nuova disciplina della destinazione dei proventi derivanti dallo sfruttamento commerciale delle denominazioni, degli stemmi,degli emblemi e di ogni altro segno distintivo della Guardia di finanza.
Riscossione: viene prevista la possibilità per Agenzia delle entrate-Riscossione di subentrare alla società Riscossione Sicilia nell’esercizio delle funzioni relative alla riscossione nel territorio della regione. A tal fine si autorizza nel 2021 un contributo in conto capitale in favore di Agenzia delle entrate-Riscossione fino a 300 milioni di euro
Accise: vengono introdotte disposizioni in tema di adempimenti dei gestori di depositi di prodotti energetici sottoposti ad accisa, con finalità antifrode; viene esteso l’obbligo di dotarsi del sistema Infoil anche a tutti i depositi commerciali di prodotti energetici sottoposti ad accisa aventi capacità di stoccaggio non inferiore a 3.000 metri cubi entro il termine del 31 dicembre 2021; si obbliga il gestore del deposito fiscale utilizzato anche come deposito Iva a trasmettere telematicamente all’Agenzia delle entrate la garanzia da lui prestata; si introduce una specifica procedura per la comunicazione della variazione di titolarità e del trasferimento di gestione dei depositi costieri e di stoccaggio di oli minerali
Agenzia entrate: si autorizza l’Agenzia delle entrate a procedere all’assunzione di 50 unità di personale da inquadrare nell’area terza, fascia retributiva F1 con l’obiettivo di implementare il sistema e con finalità antifrode.
Fumo: viene riordinata l’imposta di consumo sui succedanei dei prodotti da fumo. Modifiche anche per i tabacchi da inalazione senza combustione.
